פרה רולינג (pre ruling) – החלטות מיסוי מקדמיות

content

23 יולי 2023

פרה רולינג הינו מונח אנגלי, הנקרא בעברית "החלטה מראש". במסגרתו, רשות לא בוחנת את תוצאותיו החוקיות של מעשה בדיעבד, כפי שנעשה בדרך כלל, אלא מבעוד מועד. הרשות בוחנת האם המעשה המבוקש הינו חוקי או מה יהיו השלכותיו, ומעדכנת בזאת את מבקש ההחלטה מראש. פרה רולינג נפוץ מאוד בעולמות המיסוי, שם השלכות מעשי האדם יכולות להיות דרמטיות וללא פרה רולינג, הוא לא יהיה מודע אליהן ולמעשה עלול ליפול לעבירות מס ולשם כך צריך עורך דין מומחה בתחום

פרה רולינג בפקודת מס הכנסה

הוראות המיסוי בישראל הינן סבוכות יחסית. למעשה, לא רק בישראל אלא בעולם כולו דיני המס הם מהדינים המורכבים ביותר המשתנים אינספור פעמים, תלויים במדיניות ממשלתית ובשינויי נסיבות תכופים. אדם הבוחר לפעול בדרך זו או אחרת, יכול למצוא את עצמו מתחייב או נפטר מחיוב מס של עשרות ואף מאות אלפי שקלים. לעיתים, לאופן בו נעשים הדברים השלכה דרמטית על חבות המס, אף אם התוצאה של המעשים זהה מבחינה עובדתית.

בשל כל האמור, ראה המחוקק לנכון לאפשר פרה רולינג בדיני המס. אדם יוכל לבקש מרשויות המס מעין חוות דעת מוקדמת על פעולתו ועל השלכות המס שלה. פרה רולינג שכזה נקרא, בלשון פקודת מס הכנסה, "החלטת מיסוי". תת פרק שלם בחוק מוקדש לנושא זה.
על פי החוק, רשויות המס יעניקו לאנשים פרה רולינג על החלטותיהם. אולם דרמטי יותר סעיף 158ו(א) לחוק, הקובע כי החלטת המיסוי שניתנה היא זו שתחייב את רשות המיסים. זאת, כמובן, בתנאי שהפעולה תבוצע בדיוק כפי שהיא הוצגה בשאילתה שהובילה לפרה – רולינג. היה והחליט השואל שלא לבצע את הפעולה, או לבצע אותה באופן שונה מכפי שהוצגה בשאילתה, החלטת המיסוי שניתנה לא תחייב את הרשות.

פרה רולינג מיסוי מקרקעין

ענף מס בו הדינים סבוכים במיוחד, הוא מיסוי המקרקעין. הוראות החוק התגבשו לאורך שנים רבות, לעיתים תוך סתירה מסוימת אחת של השנייה, ומבלי שלאזרח מן השורה תהיה וודאות על חבות המס שלו. לכן, מי שמעוניין למכור או לקנות נכס תוך מודעות לחבות מיסוי המקרקעין שלו, יוכל להגיש בקשה לפרה רולינג.

חשוב להדגיש כי עבור מקרים פשוטים, ניתן בהחלט להסתפק בסימולטור של רשות המיסים לחישוב חבות המס. רשות המיסים מעמידה לטובת הציבור סימולטור המאפשר למבקש להזין את כל הנתונים הרלוונטיים, ולגלות מה תהיה חבות המס שלו. במקרים מורכבים יותר, ניתן לפנות למנהל ולקבל החלטת מיסוי מסוג פרה רולינג למיסוי מקרקעין.

פרה רולינג היטל השבחה

היטל השבחה הינו מס עירוני, המשתלם עבור השבחת הנכס. פיתוח עירוני סביב הנכס או הגדלת זכויות הבניה בו משביחים את ערכו של הנכס ויכולים להוביל לחברות מס. לעיתים, כאשר אדם פועל להגדלת זכויות הבניה בשטחו, הרשות תטיל עליו היטל השבחה. בשל כך, לקוחות רבים מעוניינים בהגשת פרה רולינג לרשויות המס כדי להבין האם יוטל עליהם היטל השבחה עבור הגדלת הזכויות.

חשוב לדעת כי בית המשפט אישר אמנם לכל נישום פוטנציאלי להגיש בקשת פרה רולינג, אך הבקשה אינה בחינם. הבקשה תוביל לשליחת שמאי למקום ולביצוע עבודות מקצועיות לצורך הערכת ההשבחה. במקרה מפורסם בו חברה קבלנית ביקשה פרה רולינג להיטל השבחה בתל מונד, פסק בית המשפט כי החברה תשלם 5000 שקלים עבור כל חוות דעת שתבוצע עבורה בפרויקט.

פרה רולינג לתכנון ובניה

כיום, ניתן לעשות פרה רולינג גם לתכנון ובניה. באמצעות מערכת Digital Pre-Ruling של מנהל התכנון, תוכלו להעלות את התוכניות הראשוניות ולקבל עליהן חוות דעת מהרשויות. על סמך חוות דעת אלו יבוצעו השינויים הדרושים בתוכניות עד לכדי גיבוש תוכניות אשר יקבלו אישור מהרשויות המוסמכות לכך.

שאלות ותשובות בנושא פרה רולינג

לאחר שהעמקנו בנושא של פרה רולינג, נוכל "לנקז" את המידע שהובא במאמר לתוך רשימה קצרה של שאלות ותשובות. הנה סיכום קצר של כל הכתוב לעיל במאמר זה:

לסיכום

לסיכום, פרה רולינג הינו מנגנון לקבלת חוות דעת מהרשות עוד לפני ביצוע הפעולה העסקית עצמה. זקוקים לליווי משפטי בהליכים? פנו אלינו במשרד עו"ד זיוה אגמי כהן ושות'. משרדנו מתמחה בתיקי עבירות צווארון לבן ובעבירות כלכליות. אנו מעניקים ליווי אישי ומסור ללקוחותינו ויחס אישי חם לכל אחד ואחד מהם. קבעו פגישת ייעוץ ראשוני ללא התחייבות ותוך שמירה על דיסקרטיות מלאה, ונהלו נכונה את הצעדים שלכם – 072-3307501