העלמת מס

עו”ד זיוה אגמי כהן

21 ספטמבר 2023

עבירת העלמת מס היא מהנפוצות שבעבירות הפליליות בישראל. כמעט ואין ישראלי שמעלים מס, במודע או שלא במודע. חשוב לדעת כי גם העלמת מס שלא מודע, הינה עבירה פלילית המסכנת את המעלים. מה נחשב לעבירת מס? מהם העונשים על עבירות העלמת מס? כל זאת ועוד – במאמר זה.

מהי העלמת מס?

פקודת מס הכנסה קובעת כי כלל הכנסותיו של אדם חייבות במס. על אדם להצהיר על כל הכנסותיו, ולשלם מס בהתאם. בכלל הכנסותיו של אדם נמנות מתנות, הכנסות מעסקאות מזדמנות ועוד. אדם שלא מצהיר על כלל הכנסותיו ולא משלם מס בהתאם, מבצע העלמת מס אסורה על פי פקודת מס הכנסה.

עם זאת, כפי שנראה מיד, ישנן עבירות נוספות החוסות תחת הכותרת הכללית של העלמת מס. עבירות שתכליתן הטעיית רשויות המס וחסכון בתשלומי המס שלא כדין, נחשבות לעבירות העלמת מס אסורות על פי חוק. נעסוק כעת בעבירות אלו.

מהן עבירות העלמת מס

חלק י"א לפקודת מס הכנסה קובע שורה של עבירות העלמת מס האסורות על פי חוק. נסקור בקצרה עבירות אלו.

עבירה כללית על הוראות החוק

עבירת העלמת המס הראשונה הקבועה בחוק, היא עבירה כללית על הוראות החוק. סעיף 215 לפקודת מס הכנסה קובע כי אי מילוי הוראות הפקודה או תקנות מס הכנסה הינה עבירה פלילית, אשר העונש עליה הוא קנס ושנת מאסר לכל היותר. זאת, אלא אם כן נקבע עונש ספציפי על אי מילוי הוראת הפקודה.

אי הודעה על תחילת התעסקות או על שינוי בה

עבירת העלמת המס הבאה הקבועה בפקודה, היא אי הודעה על תחילת התעסקות. כידוע, על אדם לדווח על פתיחת עסק ולהגיש דו"חות חשבונאים על הכנסותיו ממשלח ידו. אי דיווח על פתיחת עסק נחשב לעבירת העלמת מס חמורה, והעובר עליה צפוי לקנסות, לפיצויים ובמקרים חמורים אף לעונשי מאסר.

לקריאה נוספת בנושא: עבירות צווארון לבן

אי הגשת דוח שנתי

עבירת העלמת מס נוספת היא עבירת אי הגשת דוח שנתי במועדו. המחוקק חושש מפני מצב בו אדם לא ידווח על הכנסותיו ויעלים מס, במזיד או בשוגג. בשל כך, נקבעה עבירה מיוחדת על אי הגשת דוח שנתי במועדו אשר העונש עליה עומד על קנס ומאסר במקרים החמורים.

אי ניהול פנקסי חשבוניות

המחוקק דורש מבעלי עסקים לנהל רישום מסודר של הכנסותיהם ולהפיק חשבוניות ללקוחות שלהם. חשבוניות אלו תשמשנה לספירת ההכנסות מהעסק ולחישוב הרווח החייב במס. לכן, מי שלא ינהל פנקסי חשבוניות, יעבור על עבירת העלמת מס שעונשה גם הוא מאסר עד שנה וקנס.

העברת נכסים לצרכי העלמת מס

כידוע, בעלות בנכסים גוררת חיובי מס משמעותיים. מי שירכוש דירה שהיא אינה דירתו היחידה, למשל, יתחייב במס רכישה בסך מאות אלפי שקלים. כדי להימנע ממיסים אלו, ישראלים רבים רושמים נכסים על שם אחרים מבלי להעביר את השליטה באותם נכסים. הבעלות נרשמת על שם אחר, אך נותרת בפועל בידי הרוכש המקורי.

כאשר הדבר נעשה במטרה להעלים מס, מדובר בעבירה פלילית חמורה שתגרור קנסות ועונשי מאסר. עם זאת, בפועל, קשה מאוד להוכיח כי רישום הנכסים על שם אחר אכן נעשה משיקולי מס ונדירים המקרים בהם העבירה נאכפת בישראל.

אי ניכוי מס במקור

על מעסיקים בישראל לנכות מס במקור לעובדיהם. מעסיק שלא ניכה מס במקור, וכן עובד שקיבל תלוש ביודעין כי לא נוכה ממנו מס, עוברים על עבירה פלילית של העלמת מס.

הגשת דו"ח כוזב

מי שהגיש דו"ח תוך השמטת הכנסות, שלא במטרה מוצהרת להעלים מס אך ללא הצדק סביר, עבר אף הוא על עבירת העלמת מס. עונשו המקסימלי יכלול מאסר, קנסות וכמובן השלמת המס שלא שילם.

מרמה – העלמת מס מכוונת

לבסוף, הפקודה מטילה עונש חמור במיוחד על מי שמבצע העלמת מס במתכוון. אדם אשר נמנע במודע מלהצהיר על הכנסותיו, במטרה להעלים מס, עונשו המקסימלי יהיה 7 שנות מאסר, קנסות כבדים וכפל המס שהתכוון להעלים.

דרכים בהן מתבצעת העלמת מס

העלמת מס מתבצעת בכל אחת מהדרכים המנויות בעבירות שציינו. להלן מוצגת טבלה, עם פירוט קצר על כל אחת מעבירות העלמת המס העיקריות. עיינו בעמודת "דרך ביצוע העבירה" והבינו כיצד מבוצעות עבירות המס בפועל.

הגדרת החוק לגבי העלמת מס

כפי שראינו, החוק מגדיר העלמת מס באופן מגוון ורחב. חשוב לשים לב להבדל המשמעותי שבין העלמת מס מכוונת לבין העלמת מס בשוגג. גם אם נפלתם בהעלמת מס שלא ניתן להכחישה, תוכלו להפחית את העבירה מעבירת העלמת מס במרמה להעלמת מס בשוגג, והעונשים להם תהיו צפויים יקטנו במידה ניכרת.

עבירות המס – מה העונשים הקבועים בחוק

יש להדגיש כי העונשים המצוינים הם העונשים המקסימליים. במציאות, נדירים המקרים בהם מוטלים עונשים אלו ובתי המשפט מטילים עונשים קלים יותר על מי שהורשעו בעבירות מס.

פנה אל עורך דין עבירות מיסים

נפתחה נגדך חקירה ברשות המיסים? הרשעה אינה גזירת גורל! פנה אל עורך דין עבירות מיסים והגן על עצמך מפני רשויות המס הדרקוניות. פעמים רבות העבירות אינן חד משמעיות, ועל כל פנים יסוד הכוונה בעבירות ניתן לערעור בקלות יחסית. עורך דין עבירות מיסים יוכל לבטל את האישומים נגדך, או למצער להקטין אותם במידה משמעותית.

סיכום

לסיכום, העלמת מס הינה מונח רחב ולמעשה כל מעבר על הוראות פקודת מס הכנסה נחשב להעלמת מס. עם זאת, ישנו מנעד רחב בעבירות העלמת מס ובענישה עליהם. פעלו בחכמה, פנו אל עורך דין דיני מיסים ומנעו את הענישה נגדכם או לפחות צמצמו אותה באופן ניכר.