העלמת מס

עו”ד זיוה אגמי כהן

21 ספטמבר 2023

עבירת העלמת מס היא מהנפוצות שבעבירות הפליליות בישראל. פקודת מס הכנסה מטילה חובת דיווח ותשלום על כלל ההכנסות — ומי שאינו עומד בחובה זו, בין אם במתכוון ובין אם בשוגג, עשוי להיחשף להליך פלילי. מה נחשב לעבירת מס? מהם העונשים? ומה קורה כשרשות המסים פותחת בחקירה? כל זאת ועוד — במאמר זה.

מהי העלמת מס?

פקודת מס הכנסה קובעת כי כלל הכנסותיו של אדם חייבות במס. על אדם להצהיר על כל הכנסותיו ולשלם מס בהתאם. בכלל הכנסותיו נמנות מתנות, הכנסות מעסקאות מזדמנות ועוד. אדם שלא מצהיר על כלל הכנסותיו ולא משלם מס בהתאם — מבצע העלמת מס האסורה על פי פקודת מס הכנסה.

חשוב להבחין: ישנן עבירות נוספות החוסות תחת הכותרת הכללית של העלמת מס — עבירות שתכליתן הטעיית רשויות המס וחסכון בתשלומים שלא כדין. נסקור אותן להלן.

מהן עבירות העלמת מס

חלק י"א לפקודת מס הכנסה קובע שורה של עבירות האסורות על פי חוק. נסקור בקצרה עבירות אלו.

עבירה כללית על הוראות החוק

סעיף 215 לפקודת מס הכנסה קובע כי אי מילוי הוראות הפקודה או תקנות מס הכנסה הינה עבירה פלילית, אשר העונש עליה הוא קנס ושנת מאסר לכל היותר — אלא אם כן נקבע עונש ספציפי על אי מילוי הוראת הפקודה.

אי הודעה על תחילת התעסקות או על שינוי בה

על אדם לדווח על פתיחת עסק ולהגיש דוחות חשבונאיים על הכנסותיו ממשלח ידו. אי דיווח על פתיחת עסק נחשב לעבירת העלמת מס חמורה, והעובר עליה צפוי לקנסות, לפיצויים ובמקרים חמורים אף לעונשי מאסר.

לקריאה נוספת בנושא: עבירות צווארון לבן

אי הגשת דוח שנתי

עבירת אי הגשת דוח שנתי במועדו נקבעה כדי למנוע מצב שבו אדם לא ידווח על הכנסותיו ויעלים מס, במזיד או בשוגג. העונש עליה עומד על קנס ומאסר במקרים החמורים.

אי ניהול פנקסי חשבוניות

המחוקק דורש מבעלי עסקים לנהל רישום מסודר של הכנסותיהם ולהפיק חשבוניות ללקוחות. חשבוניות אלו תשמשנה לחישוב ההכנסות החייבות במס. מי שלא ינהל פנקסי חשבוניות — עובר על עבירת העלמת מס שעונשה מאסר עד שנה וקנס.

העברת נכסים לצרכי העלמת מס

כאשר אדם רושם נכסים על שם אחרים מבלי להעביר שליטה ממשית בהם, ועושה כן במטרה להעלים מס — מדובר בעבירה פלילית חמורה שתגרור קנסות ועונשי מאסר. בפועל, קשה להוכיח כי הרישום על שם אחר נעשה משיקולי מס, ומקרים של אכיפה יזומה בישראל אינם שכיחים — אולם הסיכון קיים ומשמעותי.

אי ניכוי מס במקור

על מעסיקים בישראל לנכות מס במקור לעובדיהם. מעסיק שלא ניכה מס במקור, וכן עובד שקיבל תלוש ביודעין כי לא נוכה ממנו מס — עוברים על עבירה פלילית של העלמת מס.

הגשת דוח כוזב

מי שהגיש דוח תוך השמטת הכנסות, שלא במטרה מוצהרת להעלים מס אך ללא הצדק סביר — עבר אף הוא על עבירת העלמת מס. עונשו המקסימלי יכלול מאסר, קנסות והשלמת המס שלא שולם.

מרמה — העלמת מס מכוונת

הפקודה מטילה עונש חמור במיוחד על מי שמבצע העלמת מס במתכוון. אדם אשר נמנע במודע מלהצהיר על הכנסותיו במטרה להעלים מס — עונשו המקסימלי הוא שבע שנות מאסר, קנסות כבדים וכפל המס שהתכוון להעלים.

דרכים בהן מתבצעת העלמת מס

העלמת מס מתבצעת בכל אחת מהדרכים המנויות לעיל. חשוב להבחין בין העלמת מס מכוונת לבין העלמת מס בשוגג — ההבדל משפיע באופן ישיר על חומרת העבירה וגובה העונש הצפוי.

עבירות המס — מה העונשים הקבועים בחוק

מה קורה כשרשות המסים פותחת בחקירה

חקירות מס הכנסה מתנהלות ביחידת החקירות של רשות המסים — גוף בעל סמכויות נרחבות הכוללות חיפוש, תפיסת מסמכים ואפשרות לזמן לחקירה תחת אזהרה. חשוב לדעת: חקירת מס הכנסה יכולה להתחיל כ"שיחת בירור" ולהפוך בתוך דקות לחקירה פלילית תחת אזהרה — וההבדל ביניהן מהותי מבחינת זכויות הנחקר והשימוש בדברים שייאמרו.

במקביל להליך הפלילי, רשות המסים מנהלת לרוב גם הליך אזרחי-שומתי: שומה לפי מיטב השפיטה, קנסות מנהליים, עיקולים ועצירת החזרי מס. שני ההליכים מתנהלים במקביל, ואסטרטגיית ההגנה צריכה להתייחס לשניהם בו-זמנית.

האם ניתן לדווח על העלמת מס באופן אנונימי

כן — רשות המסים מאפשרת הגשת תלונות אנונימיות. אדם הסבור שגורם אחר מעלים מס יכול לדווח על כך לרשות מבלי לחשוף את זהותו. יחד עם זאת, תלונה אנונימית אינה מבטיחה פתיחת חקירה — הרשות שוקלת את מהימנות המידע, חומרת העבירה הנטענת ושיקולי העדפה בהקצאת משאבי אכיפה.

מי שמעוניין לדווח על העלמת מס של עצמו — הדרך המאושרת היא גילוי מרצון: הליך מובנה שמאפשר להסדיר את החשיפה הפלילית תוך הגעה להסכמה עם הרשות, לרוב תוך הפחתה משמעותית בחשיפה הפלילית.

ייצוג מול רשות המסים — מה חשוב לדעת

ייצוג משפטי מקצועי מול רשויות המס מתחיל הרבה לפני ההגעה לבית המשפט. בשלב המקדמי — עוד לפני הזימון הרשמי לחקירה — נקבעות לרוב האסטרטגיות שישפיעו על כל ההליך שיבוא אחריו: האם להגיע לחקירה, כיצד להשיב לשאלות, האם לנסות להגיע להסדר.

המשרד מנוסה בייצוג בחקירות רשות המסים — הן בחקירות תחת אזהרה והן בחקירות במעמד עד — ובניהול ההליך המשפטי-האזרחי המקביל. כל מקרה נבחן לגופו, בהתאם לנסיבות, לשלב ההליך ולחשיפה הספציפית.